開征環(huán)境稅是治理我國環(huán)境污染和適應(yīng)嚴(yán)峻的環(huán)境保護(hù)形勢的需要，是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的需要，是完善環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段和構(gòu)建我國環(huán)境政策體系的需要，是完善環(huán)境稅制和深化稅制改革的需要。

我國目前對于廢氣、廢水、固體廢物和噪音等污染排放實(shí)行的是排污收費(fèi)制度，因而對這些污染物排放征稅實(shí)際上就是排污收費(fèi)的費(fèi)改稅問題。

環(huán)境稅的納稅人是指在我國境內(nèi)直接向自然環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的單位和個(gè)人，這里的單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，個(gè)人包括個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人。同時(shí)，納稅人應(yīng)該與污染物排放之間存在著直接聯(lián)系。

環(huán)境稅的征稅范圍和對象應(yīng)該包括現(xiàn)行排污收費(fèi)中規(guī)定的廢氣、廢水、固體廢物和噪音等污染物，未來還可以根據(jù)需要將其他需要治理的污染物(如光污染、熱污染等污染)納入進(jìn)來。

在污染排放稅的具體實(shí)施中，其征稅范圍和對象有兩種可能的選擇：一是將現(xiàn)行排污收費(fèi)的征收對象全部納入環(huán)境稅的征稅范圍，實(shí)行排污收費(fèi)制度的全面改革;二是只將部分重點(diǎn)污染物，如二氧化硫、氮氧化物、廢水排放納入環(huán)境稅的征稅范圍，實(shí)行排污收費(fèi)制度的部分改革。

實(shí)行部分改革的原因在于：在上述廢氣、廢水中，部分污染物屬于對環(huán)境影響重大，需要重點(diǎn)治理的污染物。同時(shí)，我國稅務(wù)部門目前尚缺乏污染排放稅的制度設(shè)計(jì)和征管方面的經(jīng)驗(yàn)，且排污費(fèi)改稅還涉及到稅務(wù)和環(huán)保部門之間的協(xié)調(diào)問題。因此在開征初期，課征范圍不宜太寬，應(yīng)采取先易后難、循序漸進(jìn)的辦法，即應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國當(dāng)前最主要的環(huán)境問題和環(huán)保政策目標(biāo)分期分批地進(jìn)行，先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對象入手，待取得經(jīng)驗(yàn)，條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。具體來看，現(xiàn)階段可考慮實(shí)施條件成熟，易于推行的稅目，對包括二氧化硫、氮氧化物、COD等主要污染物進(jìn)行征收;隨著條件的不斷成熟，在適當(dāng)時(shí)機(jī)對其他污染物排放(如其他廢氣、廢水污染物、固體廢物、噪音等)征收，最終將具備條件的排污費(fèi)全部納入環(huán)境稅。從國外來看，也有專門針對二氧化硫或氮氧化物征收的硫稅和氮稅等。

而部分改革存在的問題是：由于不能對排污收費(fèi)進(jìn)行全面改革，有部分污染物仍然需要征收排污費(fèi)。同時(shí)，根據(jù)現(xiàn)行排污收費(fèi)的規(guī)定，“對每一排放口征收污水和廢氣排污費(fèi)的污染物種類數(shù)，以污染當(dāng)量數(shù)從多到少的順序，最多不超過三項(xiàng)”。也就是說，實(shí)踐中的廢氣和廢水排放收費(fèi)都是對排放的前三項(xiàng)污染物進(jìn)行征收。這樣，只對二氧化硫等重點(diǎn)污染物征稅，而其他廢氣排放仍需要征收排污費(fèi)。因此，部分改革會(huì)導(dǎo)致污染物排放的征收實(shí)踐中出現(xiàn)稅費(fèi)并存的現(xiàn)象。此外，在單獨(dú)對二氧化硫或氮氧化物征稅后，如果仍然對其他廢氣按照前三項(xiàng)征收排污費(fèi)，實(shí)際上會(huì)增加企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

總體來看，建議在污染排放稅的開征初期進(jìn)行排污收費(fèi)的部分改革，即可以在部分地區(qū)選擇部分主要污染物稅目進(jìn)行改革試點(diǎn)，以獲取相關(guān)的改革經(jīng)驗(yàn)。而在全國范圍推行時(shí)則應(yīng)該選擇全面改革的方式，這樣可以徹底地廢止排污收費(fèi)制度，避免部分改革后出現(xiàn)的稅費(fèi)并存問題。但是，全面改革對稅務(wù)部門在征管上的要求過高，需要環(huán)保部門在征管上進(jìn)行協(xié)調(diào)配合。在環(huán)境稅的稅目設(shè)置上，建議按廢氣、廢水和固體廢物等污染物類型設(shè)置稅目，再具體根據(jù)各類污染物中具體污染物設(shè)置相關(guān)子稅目。

污染排放稅的具體征稅方式有兩種選擇：一是沿用現(xiàn)有排污收費(fèi)對廢水和廢氣按排放污染物的種類、數(shù)量以污染當(dāng)量計(jì)征，對固體廢物按排放量和對噪音按照超標(biāo)計(jì)征的方式;二是對廢氣和廢水重新設(shè)計(jì)計(jì)征方式，按照污染物種類和排放量進(jìn)行計(jì)征，對固體廢物和噪音沿用排污收費(fèi)的計(jì)征方式。

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