一、發(fā)展循環(huán)經濟是我國現實的選擇

循環(huán)經濟（Recycling Economy），是指按照生態(tài)規(guī)律運行、實行資源循環(huán)利用和清潔生產的經濟形態(tài)。它不僅要求經濟活動遵循一般自然規(guī)律、經濟規(guī)律和社會規(guī)律，而且要求遵循生態(tài)規(guī)律，把經濟活動納入生態(tài)系統(tǒng)的運行軌道，力求在經濟系統(tǒng)和生態(tài)系統(tǒng)之間建立一種協(xié)調、和諧的關系。因此，循環(huán)經濟也稱為生態(tài)經濟。循環(huán)經濟包括三方面（即3R）：reduce（減量），要求盡量減少進入生產和消費過程的物質和能源；reuse（再利用），要求盡可能多次利用或以多種方式利用資源和物品；recycle（循環(huán)往復），要求盡可能把廢棄物再次變成資源。與“計劃經濟”、“市場經濟”等概念不同，循環(huán)經濟這一概念主要是根據資源利用方式的特征來劃分經濟形態(tài)，強調資源循環(huán)利用和清潔生產。

我國人口眾多，資源相對貧乏，生態(tài)環(huán)境脆弱，在資源存量和環(huán)境承載力兩個方面都已經不起傳統(tǒng)經濟形式下高強度的資源消耗和環(huán)境污染。而且，隨著我國經濟的快速增長和人口的不斷增加，土地、水、資源、礦產等資源不足的問題會越來越嚴重，生態(tài)建設和環(huán)境保護的形勢也日益嚴峻。如果繼續(xù)走“高開采、大生產、低利用、高排放”的粗放式工業(yè)化道路和“大量消費、大量廢棄”的消費道路，那么只能阻礙我國進入真正現代化的速度。按照科學發(fā)展觀的要求，努力發(fā)展循環(huán)經濟，建立資源節(jié)約型社會已經迫在眉睫。

發(fā)展循環(huán)經濟需要綜合運用各種政策手段，尤其是稅收政策，調節(jié)和影響市場主體的行為，建立起自覺節(jié)約資源和保護環(huán)境的機制，以資源循環(huán)利用為基礎，維護生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)，從根本上轉變發(fā)展方式，以盡可能小的資源投入和環(huán)境代價取得盡可能大的經濟社會效益，努力實現人與自然的和諧發(fā)展。

二、我國與發(fā)展循環(huán)經濟有關的稅收政策的現狀及缺陷

（一）我國現行有利于發(fā)展循環(huán)經濟的稅收措施

對資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策。財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策問題的通知》，規(guī)定了對部分資源綜合利用及其他產品的減免優(yōu)惠政策。國家發(fā)改委、財政部、國家稅務總局印發(fā)的《資源綜合利用目錄（2003年修訂）》，明確了在礦產資源開采加工過程中綜合利用共生伴生資源生產的產品等四類46項資源綜合利用項目。

對廢舊物資回收利用的稅收優(yōu)惠政策。一是財政部、國家稅務總局財稅［2001］78號文通知：對納稅人從事廢舊物資回收經營業(yè)務，實行增值稅優(yōu)惠政策。二是企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內減征或者免征所得稅。三是對三剩物和次小薪材為原料生產加工的增值稅優(yōu)惠政策。四是國稅函［2003］1164號文通知：對利用廢渣生產的水泥材料享受增值稅即征即退政策。

對環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠政策。一是為保護生態(tài)環(huán)境，促進低污染排放汽車的生產和消費，推動汽車工業(yè)技術進步，財政部、國家稅務總局財稅［2000］026號文通知，對低污染排放汽車實行減征30%消費稅的政策。2004年1月1日起，經國務院批準，對企業(yè)生產銷售的達到歐洲Ⅱ排放標準的小汽車，停止減征消費稅，一律恢復按規(guī)定稅率征稅。自2004年7月1日起，對企業(yè)生產銷售達到歐洲Ⅲ號排放標準的小汽車減征30%的消費稅。二是國家稅務總局國稅發(fā)［2001］131號文通知：對退耕還林還草補助糧免征增值稅。這項政策實際上是稅收支持環(huán)境保護和生態(tài)平衡。

（二）目前我國發(fā)展循環(huán)經濟的稅收政策的缺陷

總的來看，目前我國現行稅收政策在客觀上支持著循環(huán)經濟的發(fā)展，而且是有一定成效的。尤其是在鼓勵資源綜合利用，減輕或消除污染，促使廢舊物資的有效利用，加強環(huán)境保護等方面發(fā)揮了積極的作用。但是，也應該看到，我國稅收政策對發(fā)展循環(huán)經濟的作用還是零星的、不系統(tǒng)的，調節(jié)的范圍和力度還遠遠不夠。對資源節(jié)約利用和環(huán)境保護的調控政策的引導作用是從屬的、派生的，仍存在很大缺陷。

我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產品課征的專門性稅種，現行的《環(huán)境保護法》、《清潔生產促進法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》等法律和行政法規(guī)的規(guī)定零散且抽象，缺乏系統(tǒng)的解決機制。環(huán)境保護稅這一稅種應當在環(huán)境保護稅收制度中處于主體地位，它的缺位既限制了稅收對污染，破壞環(huán)境的行為的調整力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護的稅收收入來源，弱化了稅收的環(huán)境保護作用。

污染收費制度還存在一些不足之處。首先，對排污費的征收標準偏低，而且在不同污染物之間收費標準不平衡；其次，按單因子收費，即在同一排污口含有兩種以上的有害物質時，按含量最高的一種計算排污量，這種征收依據很不科學。

現行稅制中為貫徹環(huán)境保護政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足。

消費稅、資源稅中有關環(huán)境保護的規(guī)定不健全、稅率過低、稅檔差距過小、征收范圍狹窄，對環(huán)境保護的調控力度不夠。

三、我國發(fā)展循環(huán)經濟的稅收政策的選擇

我國“十一五”規(guī)劃指出，發(fā)展循環(huán)經濟，要堅持開發(fā)節(jié)約并重、節(jié)約優(yōu)先，按照減量化、再利用、資源化的原則，在資源開采、生產消耗、廢物產生、消費等環(huán)節(jié)逐步建立全社會的資源循環(huán)利用體系。這也是我國發(fā)展循環(huán)經濟稅收政策的目標取向。

（一）建立和完善循環(huán)經濟立法，為循環(huán)經濟稅收政策提供法律依據

我國現在已經有了發(fā)展循環(huán)經濟的理念，也有了“十一五”規(guī)劃的要求，但是真正要發(fā)展循環(huán)經濟，必須建立健全循環(huán)經濟法律法規(guī)體系，包括發(fā)展循環(huán)經濟的基本法和若干專項法規(guī)，從而為我國循環(huán)經濟的發(fā)展提供法律保障。循環(huán)經濟法規(guī)體系的建立和完善，不僅在其中可以直接明確稅收支持循環(huán)經濟發(fā)展的政策取向，而且還為發(fā)展循環(huán)經濟稅收政策的制訂提供了法律依據。

（二）開征發(fā)展循環(huán)經濟的新稅種

開征燃油稅。燃油稅對循環(huán)經濟的建立，實現可持續(xù)發(fā)展會起到較好的促進作用。主要體現在以下方面：第一，將養(yǎng)路費等收費方式改成燃油稅，對政府管理手段進行了規(guī)范，不僅符合我國“以法治國”的大政方針，還能降低長期以來居高不下的征費成本；第二，征收燃油稅能夠引導人們對石油的合理消費，有利于節(jié)約資源和保護環(huán)境；第三，開征燃油稅有利于汽車行業(yè)的產品結構調整，促進節(jié)能型及能源替代型車輛的生產，鼓勵開發(fā)研制低能耗、低污染、新能源汽車，降低汽車行業(yè)的能源消耗水平；第四，從長遠角度來講，開征燃油稅有利于車輛管理，提高車輛運行安全性，從一定程度上緩解當前公路交通壓力。

開征環(huán)境保護稅。借鑒國際經驗，開征環(huán)境保護稅。通過強化納稅人的環(huán)保行為，引導企業(yè)與個人放棄或收斂破壞環(huán)境的生產活動和消費行為；同時籌集環(huán)保資金，用于環(huán)境與資源的保護，對國家的循環(huán)經濟發(fā)展提供資金支持。將現行的排污、水污染、大氣污染、工業(yè)廢棄物、城市生活廢棄物、噪音等收費制度改為征收環(huán)境保護稅，建立起獨立的環(huán)境保護稅種，執(zhí)行“誰污染誰繳稅”的原則。在環(huán)境保護稅的稅率設計上，應根據污染物的特點實行差別稅率，對環(huán)境危害程度大的污染物及其有害成分的稅率應高于對環(huán)境危害程度小的污染物及其成分的稅率。

（三）逐步調整和完善我國發(fā)展循環(huán)經濟的稅收政策

調整資源稅。第一，擴大征稅范圍。我國的資源稅課稅對象僅局限于幾種特定的礦產品和鹽兩大類，而很多重要自然資源卻不在課稅范圍之中，造成許多企業(yè)對非稅資源盲目開采和使用。因此應將征稅范圍擴大到水、森林、草原等自然資源和所有可以計量的礦產資源。第二，完善計稅辦法。把現行的以銷售量和自用數量為計稅依據，調整為以生產量或儲量為計稅依據，促使納稅人以銷定產。同時適度提高單位稅額，對稀缺資源和不可再生資源要課以重稅，并加大稅檔之間的差距。第三，可將對土地課征的稅種并入資源稅，進一步完善資源稅。

調整所得稅。企業(yè)所得稅是引導社會投資方向、優(yōu)化產業(yè)結構的重要政策工具。由于它是一種直接稅，具有不易轉嫁的特點，所以在所得稅上實行優(yōu)惠措施，能更有效地減輕企業(yè)負擔，從而更能提高企業(yè)發(fā)展循環(huán)經濟的積極性。具體說來：第一，加大對節(jié)能設備和產品研發(fā)費用的稅前抵扣比例。第二，對單位和個人為生產節(jié)能產品服務的技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入，可予以一定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第三，對于企業(yè)用于環(huán)境保護的投資實行稅收抵扣；對企業(yè)為減少污染而購入的環(huán)保節(jié)能設備實行加速折舊或實行投資抵免企業(yè)當年新增所得稅優(yōu)惠政策；對企業(yè)購買的防治污染的專利技術等無形資產允許一次攤銷。

調整消費稅。對資源消耗量大的消費品和消費行為，如一次性木筷、一次性紙尿布、高爾夫球具等，應列入消費稅的征收范圍；將導致環(huán)境污染嚴重的消費品和消費行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托車應征收較高的消費稅；對煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產品也應列入消費稅的征收范圍。而對于資源消耗量小、循環(huán)利用資源生產的產品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產品、清潔產品，應征收較低的消費稅。
調整增值稅。我國增值稅正逐步由生產型轉向消費型，因此可將利于環(huán)保的技術改造和設備更新作為增值稅轉型的試點。在污染嚴重的化工、紡織等企業(yè)中率先推行部分消費型增值稅制度，對企業(yè)購置的消煙除塵、處理三廢等方面的環(huán)境保護設備的投資允許一次性抵扣增值稅額。另外要嚴格減免稅管理，對生產綠色產品或有利于環(huán)保的產品的企業(yè)，應嚴格審查，對通過檢查的產品給予減免稅、延期納稅等優(yōu)惠；對高消耗、高污染的企業(yè)不能給予稅收優(yōu)惠。同時，對有害人體健康或易造成環(huán)境污染的農藥、農膜應免除13%的低稅率。

調整關稅。我國應盡快實行綠色關稅制度，首先，在出口退稅方面，應降低國內資源（原材料、初級產品、半成品）的出口退稅率，取消對煤炭、原油、柴油實行出口退稅。其次，減少對環(huán)境有害的產品的進口，對可能造成環(huán)境污染的產品、有毒有害化學品及其他可能對我國環(huán)境造成重大危害產品，如允許進口，應大幅度提高其進口關稅。再次，對國內目前不能生產的污染治理設備、環(huán)境監(jiān)測儀器以及環(huán)境無害化技術等進口產品，可減征進口關稅。

實施稅收激勵機制。通過稅收這個經濟杠桿，實施稅收激勵機制，鼓勵循環(huán)經濟產業(yè)的發(fā)展。第一，制定統(tǒng)一的環(huán)保技術標準，對從事環(huán)保技術的開發(fā)、轉讓、引進和使用的納稅人予以稅收鼓勵。第二，加大對企業(yè)治理污染的扶持力度。對企業(yè)進行的治理污染的固定資產投資可采用加速折舊、延期納稅和稅收抵免等優(yōu)惠措施；對企業(yè)采用先進環(huán)保技術改進環(huán)保設備、改革工藝、調整產品結構所發(fā)生的投資應給予稅收抵免等優(yōu)惠政策。第三，制定促進再生資源業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。應加大對再生資源業(yè)利用廢舊物資生產作進項稅額抵扣的力度，在一定程度上促進廢舊物資的回收和利用。

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